【例24-1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司l00%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并,A公司发行了1 500万股本公司普通股(每股面值l元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下:
表1 单位:万元
A公司 B公司
项目 金额 项目 金额
股本 9 000 股本 1 500
资本公积 2 500 资本公积 500
盈余公积 2 000 盈余公积 1 000
未分配利润 5 000 未分配利润 2 000
合计 18 500 合计 5 000
[答疑编号911240103]
A公司在合并日应进行的会计处理为:
借:长期股权投资 50 000 000
贷:股本 l5 000 000
资本公积 35 000 000
进行上述处理后,A公司在合并日编制合并资产负债表时,对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(3 000万元)应自资本公积(资本溢价或股本溢价)转入留存收益。本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后,其资本公积的账面余额为6 000万元(2 500万+3 500万),假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4 500万元。在合并工作底稿中,应编制以下调整分录:
借:资本公积 30 000 000
贷:盈余公积 l0 000 000
未分配利润 20 000 000
【拓展】①该分录属于抵销分录,应在合并工作底稿中编制;
②在编制合并日合并资产负债表时编制的抵销分录:
借:股本 1 500
资本公积 500
盈余公积 1 000
未分配利润 2 000
贷:长期股权投资 5 000
我想问,做了那个调整分录以后,那剩下的股本1500和资本公积500就不需要体现吗????
一、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借:实收资本/股本 【子公司期末数】
资本公积 【子公司期末数】
盈余公积 【子公司期末数】
未分配利润——年末 【子公司期末数】
商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
贷:长期股权投资 【调整后的母公司金额】
少数股东权益
营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
二、合并报表的简单程序就是先汇总,然后抵消掉重复因素。子公司的所有者权益和母公司的长投重复,当然要抵消。此外,长期股权投资是母公司A的一项资产,他所代表的是子公司B的所有资产中属于其所有者即母公司A的那部分资产。
合并报表时,站在企业集团整体的角度,从资产这边看,当用资产A+资产B后资产A中有一部分是资产B中属于A的净资产,数额即长期股权投资的数额。
扩展资料:
一、本科目核算小企业投出的期限在1年以上(不含1年)的各种股权性质的投资,包括购入的股票和其他股权投资等。
二、小企业对外进行长期股权投资,应当视对被投资单位的影响程度,分别采用成本法或权益法核算。
小企业对被投资单位无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应当采用成本法核算;对被投资单位具有共同控制或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算。
通常情况下,小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本;总额的20%或20%以上,或虽投资不足20%但具有重大影响的,应当采用权益法核算。
企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20%以下,或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上,但不具有重大影响的,应当采用成本法核算。
三、长期股权投资在取得时,应按实际成本作为投资成本。
(一)以现金购入的长期股权投资,按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为投资成本。
实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额,作为投资的实际成本,借记本科目,按已宣告但尚未领取的现金股利金额,借记“应收股利”科目,按实际支付的价款,贷记“银行存款”科目。
(二)接受投资者投入的长期股权投资,应按投资各方确认的价值作为实际成本,借记本科目,贷记“实收资本”等科目。
参考资料来源:百度百科-长期股权投资