不得抵扣的进项税:
用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费[口诀:“简免夫(福)人”]的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产,不得抵扣进项税额。
【提示1】上述规定涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
【提示2】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
1、纳税人购进货物或应税劳务;
2、会计核算不健全、或者不能够提供准确税务资料的;
3、符合一般纳税人条件,但不申请一般纳税人认定手续的。
1、进项税额抵扣
进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。所说购进货物或应
税劳务包括外购(含进口)货物或应税劳务、以物易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受
投资转入的货物、接受捐赠转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费。在确定进项税
额抵扣时,必须按税法规定严格审核。税额抵扣又称“税额扣除”、“扣除税额”,是指纳
税人按照税法规定,在计算缴纳税款时对于以前环节缴纳的税款准予扣除的一种税收优惠。
由于税额抵扣是对已缴纳税款的全部或部分抵扣,是一种特殊的免税、减税,因而又称之为
税额减免。税额扣除与税项扣除不同,前者从应纳税款中扣除一定数额的税款,后者是从应
纳税收入中扣除一定金额。因此,在数额相同的情况下,税额抵扣要比税项扣除少缴纳一定
数额的税款。
2、不得从销项税额中抵扣的进项税额
(一)纳税人购进货物或应税劳务,没有按照规定取得并且保存增值税抵扣凭证或增值税扣
税凭证上未按规定注明增值税额计其它有关事项的;
(二)一般纳税人有下列情形之一者,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣
进项税额,也不得使用专用发票:
(1)会计核算不健全、或者不能够提供准确税务资料的;
(2)符合一般纳税人条件,但不申请一般纳税人认定手续的。
(一) 购进固定资产(含购进固定资产所支付运费)。 (2009年1月1日起,购入的固定资
产的进项税也可以抵扣)
(二) 用于非应税项目的购进货物或应税劳务。
所谓非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物,无论财务上如何核算,均属于固定资产在建
工程。
3、检查
(一)检查时应注意事项
(1)抵扣进项税额的原始凭证是否真实、合法、合理;是否符合相应的使用范围;专用发票
的开具是否符合要求;票面的逻辑关系是否正确;防伪税控系统开具的增值税专用发票是否
经过认证;认证或是否及时申报。
(2)有无将外购固定资产以低值易耗品、修利用备件的名义入账,巧立名目,多抵扣进项
税额;有无将外购固定资产支付的运费申报抵扣进项税额;有无将按税法规定允许一次计入
成本的科研用固定资产申报抵扣进项税额。
(3)有无将外购货物改变用途后(如用于非应税项目、集体福利个人消费等)仍然申报抵扣
进项税额。
(4)有无发生非正常损失的外购货物、在产品、产成品以正常损失报批,不结转进项税额
转出。
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