合并财务报表是将控股子公司的财务报表与母公司的财务报表进行合并的过程。在合并财务报表时，需要抵销母公司与子公司之间的内部交易和未实现损益，以得出合并后的净收益和净资产。
首先，编制合并工作底稿，将母公司和子公司的个别财务报表的数据过入工作底稿。其次，编制调整分录和抵销分录，将内部交易对个别财务报表的影响予以抵销。然后，计算合并财务报表各项目的合并数额，填制合并财务报表。最后，进行试算平衡，以确保合并财务报表的准确性。
举个例子，假设母公司持有子公司80%的股权，那么在合并财务报表时，需要将子公司80%的资产、负债、所有者权益和收入费用纳入合并范围。同时，需要抵销母公司与子公司之间的内部交易和未实现损益，以避免重复计算。
总之，合并财务报表需要充分考虑母公司与子公司之间的内部交易和股权比例，以确保合并结果的准确性和可靠性。同时，也需要根据具体情况进行适当的调整和处理，以满足不同的读者和用途的需求。