编制合并会计报表的目的及范围是什么

Question

如题所述

Answer 1

合并财务报表的编制程序是什么

合并财务报表编制的一般程序如下：
1、设置合并工作底稿。为合并财务报表的编制提供基础；
2、将个别财务报表的数据过入合并工作底稿。将母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别财务报表各项目合计数额；
3、编制调整分录和抵销分录。目的在于将因会计政策及计量基础的差异对个别财务报表的影响进行调整，以及将个别财务报表各项目的加总数据中重复的因素等予以抵销或调整等；
4、计算合并财务报表各项目的合并金额。在母公司和纳入合并范围的子公司个别财务报表项目加总金额的基础上，分别计算合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额；
5、填列合并财务报表。根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。

合并会计报表会涉及到哪些分录呢？你都知道吗？

除了企业兼并、并购、报表对外报送的时候需要合并会计报表，一般也就是在期末的时候为了决策者方便数据的查看合并会计报表，报表编制的时间除了特定事件外，多是期末的时候。哪些情况下才可以合并报表呢？合并报表涉及的分录都有哪些呢？和小编一起来看看吧。
（一）哪些情况下才可以合并报表？
合并财务报表需要符合企业合并的规定。简单来说，就是甲公司取得对乙公司的重大控制，并且对乙公司构成业务，且甲乙公司没有符合企业合并豁免规定的事项，那么就应该将乙公司纳入甲公司合并范围。
看了以上说明，大家知道哪些情况可以合并报表了吗？
（二）合并报表设计的分录都有哪些呢？
大家对合并会计报表涉及的分录都比较关注，小编给大家举一个案例分析一下。
案例：
A公司是一家规模较大的上市公司，2010年资产负债表日需对外提供合并会计报表。A公司在2009年1月7日以2000万元购买B公司70%的股份。购买日B公司的所有者权益为5000万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为2000万元。假定A公司对B公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。
B公司2009年度、2010年度实现净利润分别为1000万元和800万元。B公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。A公司2010年12月31日应收B公司账款余额为600万元，年初应收B公司账款余额为500万元。已知A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。A公司在2010年12月31日含有一项从B公司购入的无形资产，是2009年1月10日以400万元的价格购入的。B公司转让该项无形资产时的账面价值为300万元。假定A公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
编制2010年A公司合并财务报表时的多层抵消分录，显然需要对2009年已在工作底稿中抵消的项目继续抵消，以避免对同一事项的重复处理。
(1)抵消A公司长期股权投资与B公司所有者权益
股权投资差额=2000-5000×70%=-1500(万元)，按10年摊销，每年摊销金额为150万元。
2009年末长期股权投资账面价值=2009年投资成本2000万元+2009年末摊销股权投资差额150万元+2009年实现净利润按70%增加长期股权投资(1000×70%)=2850(万元);
2010年新增的长期股权投资账面价值=2010年末摊销股权投资差额150万元+2010年按70%享有的B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值800×70%=710(万元);
则2010年末长期股权投资累计余额为2850+710=3560(万元);
盈余公积累计金额为(1000+800)×(10%+15%)=270(万元);
未分配利润累计余额为(1000+800)×85%=1530(万元);
少数股东权益累计金额为(5000+270+1530)×30%=2040(万元)
所以2010年末A公司长期股权投资以及B公司所有者权益抵消分录为:
借:实收资本3000
资本公积2000
盈余公积270
未分配利润1530
贷:长期股权投资3560
少数股东权益2040
长期股权投资
——损益调整1200
(2)抵消A公司提取的盈余公积
第一步，对2009年已抵消的提取盈余公积事项再抵消
借:年初未分配利润
105(1000×15%×70%)
贷:盈余公积105
第二步，抵消2010年提取的盈余公积
借:提取盈余公积
84(800×15%×70%)
贷:盈余公积84
第三步，抵消A公司投资收益和B公司利润分配
借:投资收益560(800×70%)
少数股东收益240(800×30%)
年初未分配利润850(1000×85%)
贷:提取盈余公积120(800×15%)
未分配利润1530
第四步，抵消母子公司之间应收账款及坏账准备
应付账款、应收账款，按2010年期末累计金额抵消
借:应付账款600
贷:应收账款600
对2009年在工作底稿中抵消的坏账准备在2010年应继续抵消
借:坏账准备50(500×10%)
贷:年初未分配利润50
抵消2010年提取坏账准备
借:坏账准备10
贷:管理费用10
(3)抵消内部交易形成的无形资产和多摊销金额
对2009年在工作底稿中已抵消的无形资产再抵消。
借:年初未分配利润100(400-300)
贷:无形资产100
2009年已在合并报表中进行抵消调整的多摊销的无形资产，需要在2010年编制合并会计报表时继续抵消。
借:无形资产10
贷:年初未分配利润10
抵消2010年多摊的无形资产
借:无形资产10
贷:管理费用10