合并会计报表

Question

1.2004年母公司甲将成本为16000元的商品销售给子公司乙，售价为20000元，乙公司当期对集团外销售了60%，售价为15000元，2005年乙公司将上年从甲公司购入的存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品10000元，当年销售其中的80%。甲公司2004年和2005年的销售毛利率均为20%。
要求：编制2004年与2005年合并报表的该笔经济业务的抵消分录？？
2.乙公司为甲公司的子公司，乙公司期初存货中有从母公司购进的商品100000元，本期乙公司又向甲公司购进A商品一批，购进价格300000元，已知甲公司上年和本年销售毛利率均为20%。年内乙公司将上年从甲公司购进的存货全部对集团外销售，本年购进A商品的60%对集团外销售。
要求：编制本年合并会计报表时内部存货交易的抵消分录？？
希望不要只是给出公式，我要详细的解说，万分感谢

Answer 1

04年的时候，先假设乙公司全部对外销售，这个时候成本应该是甲公司的成本16000，收入应该是乙公司的售价，所以我们只关心两头，而不在乎中间他们卖了多高的价格。但是，当没有全部卖出的时候，问题就来了，有一部分虚增的价值留在了乙公司的存货里边。
具体到你给的例题
04年抵消分录为
借：营业收入 20000
贷：营业成本 20000 （假设全部出售了）
再来考虑存货虚增的部分，16000的商品卖给自己卖了20000，相当于存货虚增了4000，当期出售了60%，剩下了40%，也就是说这虚增的4000只剩下1600了。 对于这虚增的，集团是不承认的，所以要抵消掉。
所以对于存货的部分，抵消分录如下：
借：营业成本 1600
贷：存货 1600
合起来就是
借：营业收入 20000
贷：营业成本 18400
存货 1600
到了05年度，再来考虑04年的事情，还有40%今年销售。站在集团角度来看，不承认A公司去年所产生的这1600的利润（因为还没卖呢），而且不承认B公司05年销售时虚增的成本（其实是由之前虚增的存货结转过来的）。按道理还应该调整04年A公司虚增的收入和B公司虚增的成本，分录为
借：年初未分利润 2000 （调减A公司04的收入，不能用收入科目，只能用利润科目）
贷：年初未分利润 2000 （调减B公司04的成本）
实际上这么做一借一贷没有意义，（合并报表只关心合并后的总收入，总成本，总利润没有虚增就可以了）所以省略这个步骤，而只做下面的。但实际上，A B公司的个别报表在集团眼里永远都是错误的，因为虚增的收入或者成本一直存在，最终会体现在利润上。
借：年初未分利润 1600
贷：营业成本 1600
05年又买来销售了80%,同样的道理
先假设全部出售：
借：营业收入 10000*0.2=2000 （A公司虚增的收入部分）
贷：营业成本 2000
虚增的存货
借：营业成本 400
贷：存货 400 （还剩了20%，这部分价值是内部交易莫须有的增值，一定要踢掉）

例题1中可以看出，我们收入的抵消都是针对A公司来言的，成本及存货的抵消都是针对B公司而言的。而不管是否是已经实现还是未实现。追问

基本明白，能把第二题也能详细解出来吗？？谢谢

追答

第二题也是同样的道理
起初有未实现内部交易存货10万元，毛利为20%，可以推算出这部分存货包含虚增的价值为2万元。这2万元本期全部销售（即全部实现收益）按道理讲，既然都卖出去了，就不用抵消了，但是不做抵消分录，影响了去年的收入，今年的成本，总的合并报表中，今年的成本会增加，年初未分配利润也会增加，所以做如下抵消：
借：年初未分利润 20000
贷：营业成本 20000
今年购入的就比较简单了，先假设全部出售
借：营业收入30000
贷：营业成本 30000
留存存货虚增的抵消
借：营业成本 2400 （对应6000的虚增利润留存的40%部分）
贷：存货 2400