第2个回答 2014-06-24
1.外汇核算内容及设置的账户
外汇业务，也称外币业务，是指外贸企业以人民币（记账本位币）以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。其主要内容包括：
（1）外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务，即商品进出口业务和劳务输入输出业务；
（2）外贸企业从事的外币借贷业务；
（3）外贸企业拥有、承担、清算的外币债权债务。
一般来说，外汇业务会计核算的主要内容相应地包括外币业务发生时外币金额折算的账务处理和外币业务导致的外币债权债务因汇率变动所产生的外币折算差额即汇兑差额的账务处理。
为了进行外汇核算，必须相应地设置外汇核算账户，具体包括：
（1）库存现金——外币现金和银行存款——外汇存款账户。
（2）外汇结算的债权账户，包括应收账款——应收外汇账款、应收票据——应收外汇票据和预付账款——预付外汇账款。
（3）外汇结算的债务账户，包括长（短）期借款——长（短）期外汇借款、应付账款一一应付外汇账款、应付票据——应付外汇票据和预收账款——预收外汇账款等。
2.外汇核算的基本程序：
外贸企业在发生外汇业务时，应按照如下的核算程序进行账务处理：
（1）根据确定的外币折算汇率，将外币金额折算为人民币金额，按照折算后的人民币金额登记相关的人民币账户，同时应按照原币的币种和金额登记对应的外汇账户。在折算汇率的选择上，应采用业务发生时的即时汇率（即“即期汇率”）。上述折算汇率方法一经采用，在一个完整的会计期间内一般不做变更。这里所说的外币折算汇率，是指会计准则规定的即期汇率，一般为当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但当发生不同货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，还要用买入价与卖出价（当汇率变动不大时，还可以用近似汇率即当期平均汇率或加权平均汇率）。
企业的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算的，可直接采用中国人民银行挂牌价（中间价）进行折算，企业的外币交易只涉及人民币与其他货币之间折算的（或涉及其他货币与其他货币折算的）应按照外管局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算。
其中，凡应收、应付业务应采用汇率为：当日即期汇率（一般为中间价）
企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率（或近似汇率）将外币金额折算成记账本位币，这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价、卖出价、中间价。在与银行不进行货币兑换时，一般以中间价为即期汇率。由于会计准则规定应使用“即期汇率”，所拟，在“结汇制”与“售汇制”之下，当出口收汇时所收外汇被结汇，即是外汇兑人民币。而当进口需要外汇时需向银行购回外汇，即为人民币兑外汇，所以企业无论是采用“逐笔结转”还是采用“月末一次结转”，此时也可采用实际的买入价与卖出价。
投资采用汇率：当日即期汇率（中间价）
对投入的外币资本应采用交易日的即期汇率折算（不能采用合同汇率及近似汇率，不产生外币资本折算差额）。
企业在对记账本位币的选用上应考虑下列因素：
一是所选的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，即通常以该货币进行商品与劳务销售的计价与结算。
二是所选用的该货币能够影响商品与劳务所需人工、材料和其他费用，即通常以该货币进行商品与劳务费用的计价与结算。
三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，即根据融资活动获得的资金占销售收入比重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定。
此外，已经记在账上的各种汇率称之为账面汇率，一般情况下，当采用先进先出法时即为最先汇入账上的汇率，当采用加权平均法时则为加权平均汇率。
（2）整个会计期末（月末、季末或年末）应该对各个会计账户的余额，按照期末的即时市场汇率（即期汇率）集中折算为人民币，并将折算后的人民币金额与所对应的期末账户中的人民币余额之间的差额，结转为汇兑差额。