存货期末计价、跌价准备及其会计处理例题

Question

某股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司各年存货有关资料如下： 1）2009年年末首次计提存货跌价准备，库存商品的账面成本为50 000元，可变现净值为45 000元。 2）2010年末，库存商品的账面成本为75 000元，可变现净值为67 000元。 3）2011年末，库存商品的账面成本为100 000元，可变现净值为97 000元。 4）2012年末，库存商品的账面成本为120 000元，可变现净值为122 000元。 根据上述资料编制存货期末计提跌价准备业务的会计分录。
1）2009年末： 借：资产减值损失---计提的存货跌价准备 5 000 贷：存货跌价准备 5 000 2）2010年末，存货跌价准备余额应为8000，应补提8000-5000=3000 借：资产减值损失---计提的存货跌价准备 3 000 贷：存货跌价准备 3 000 3）2011年末，存货跌价准备余额应为3000，应冲回5000 借：存货跌价准备 5 000 贷：资产减值损失 5 000 4）2012年末，存货的可变现净值大于账面成本，应将存货跌价准备全部冲回。 借：存货跌价准备 3 000 贷：资产减值损失 3 000
为什么第三题中是要转回5000呢？谁能详细解释下

Answer 1

2011年末可变现净值低于存货成本3000（=100000-97000），也就是说“存货跌价准备”账户期末应该有贷方余额3000，这样在资产负债表上列示的存货价值就是97000（即存货账面余额100000-存货跌价准备3000），但是在计提跌价准备前，“存货跌价准备”账户已经有贷方余额8000（即第一年计提的5000+第二年计提的3000），所以第三年要倒冲回5000。
希望能对你有用。

Answer 2

3）2011年末，存货跌价准备余额应为3000，应冲回5000
借：存货跌价准备 5 000
贷：资产减值损失 5 000
解释：成本100000元<可变现净值97000元，所以计提存货跌价准备3000元（100000-97000），原来已经计提8000元，需要转回5000元，要以已经计提的5000元为限。

Answer 3

因为2011年初存货跌价准备账户余额为8000,2011年应计提的存货跌价准备为3000，所以应2011年存货跌价准备账户的发生额在借方，为5000，所以应转回。