12月ACCA考点：F6“个人所得税”深度解析（上） 2018年06月04日
在F6的整个考纲当中，个税所占的比例很高，理所当然的成为了我们考试的重点。
在大致25个章节的课程当中，个税所占的数量达到12-13章，可以说体量庞大。对于即将考试的同学来说，如何复习个税，才能在有限的时间内更好的掌握一些核心知识点呢？小编再送一个ACCA考试自学资料包，可以分享给小伙伴，自提，戳：ACCA资料【新手指南】+内部讲义+解析音频
框架复习法
我们今天推荐小伙伴这种复习策略
个税的框架，或者说计算公式，看这张图就够啦。
看到这张表之后，相信大家都不会陌生。
当然。在我们复习的时候，其实就可以利用这个表格，很方便的将所学的个税知识串起来，形成系统的知识框架。
那么它除了能够在考试的时候让我们按照相对标准的格式书写，还有其他作用么？
这张表带给了我们什么信息，我们先简单梳理一下知识框架梳理
首先，在这个公式中，几个纵列，分别表示non-saving income，saving income还有dividend income.这实际上是对于我们个人收入的大致分类，它相对简单和直接，不是我们重点研究的对象。
而最左一列，从trading profit开始，才是我们复习的重点。
我们首先从上到下看最左一列。Trading、employment、property business、saving、dividend这几个种类形成了我们的total income.
而我们今年的total income，还可以享受抵扣qualifying interest paid的好处。减掉这部分interest之后，我们就得到了一个净收入的值。在net income和taxable income之间，PA出现了，这是HMRC给我们的另一个好处，每个人都可以享受PA来抵扣自己的净收入。
最后我们得到了taxable income，这是要拿去计算个税的值了。经过与不同税率的结合，我们的个税liability就出来了。再抵扣掉源头扣税的值，便是要去缴税的tax payable或者退税repayable了。
对于trading来说
它是我们个税学习的一个难点
在7、8、9、10、11几个章节均与trading相关。我们学习的思路是，先了解什么样的活动属于trading，然后再看trading profit如何计算出于这样的目的。
我们学习了badges of trade，还学习了从会计上的税前利润到trading profit，需要加回哪些不能抵扣的expenditure，需要减掉哪些不算是trading收入的收入，另外，还要计算出税务上的折旧capital allowance，予以抵扣。
所以在这个环节，我们学习的重点是了解哪些费用不能够抵扣。
接下来算出
capital allowance
用来计算
trading profit
1.
学习CA的时候，我们先是了解了什么样的资产适用于CA，然后是我们可以把这些资产分为哪些种类，例如main pool，special rate pool，low emission car，short life asset，private use asset等等。
这里有一个tip便是要着重记忆那些特殊的资产，例如special pool中的资产。这样便于我们在考试的时候迅速判断出来哪些资产适用于哪些allowance。
接下来便是学习折旧率了。WDA，FYA,AIA,BCBA。这些分别在什么时候用，是否需要scale up/down，你还记得么？
对于特殊资产，例如private use资产，有什么处理方法？清算的时候，如何处置这些pool?
如果你忘记了，要赶快回忆一下了！
2.
那么到了CA算出，我们的trading Profit也就算出了。但是，这个profit是适用于会计期间的，而我们个人缴税，是要根据tax year的，那么该如何调整呢？
第九章，也就是assessment of tradingprofit就给了我们一些方法。CYB，这是最简单的方法了，适用于持续经营的时候。Opening year、closing year，这些方法难度有所增加，适用于一些特殊的时期，例如开业，结业的时候。我经常做一个比喻，前边计算trading profit就好像在做一个蛋糕。最后做出来了，那么我们就根据不同的tax year要把这个蛋糕切开。
所以一定要记住，我们要先根据会计期间算出相应的profit，再来切蛋糕。
最后，在第十章，我们讨论了关于loss的情况。在发生亏损的时候，我们的亏损可以去抵扣收入。那么，亏损抵扣有几种情况呢？
有当年的total income，有前一年的total income，有以后的trading income，有early year即开业前，有terminal rule，即关门时，还有抵扣CG等其他特殊情况。这些情况下，哪些有限制？哪些无限制？哪些更好用？这是我们复习要思考的问题。
那么对于合伙人来说，他们的合伙收入，其实也就是每个人的trading收入。对于合伙人，我们只需要记住，当合伙的人员，比例发生变动的时候，要先按照时间分割利润，再根据不同的比例分割利润，这个顺序不要搞错哦。
到了这里，我们的trading部分就回忆完了。那么实际上在考试中，你在计算trading的时候，虽然不能够完全用上所有的知识，但也要把这些知识用上一部分，最后才能得出trading的准确结果。小编再送一个ACCA考试自学资料包，可以分享给小伙伴，自提，戳：ACCA资料【新手指南】+内部讲义+解析音频
给大家推荐一个已经考过ACCA的学姐，关于ACCA任何不懂的事情都可以咨询她。不仅能解决ACCA考试问题，还有 (微信ID：ACCAmengyue)
急速通关计划 ACCA全球私播课 大学生雇主直通车计划 周末面授班 寒暑假冲刺班 其他课程
企业所得税
1、 年税工薪扣标准=年员工平均数×政府定均月税工资×12
2、 招待费扣标=销(营)收净×级扣例+速增数
销收 比例 速增数
小于1500万 5‰ 0
大于1500万元 3‰ 3万
3、 某年可补被并企亏得额=并企某年未补亏前得额×(被并企净资公允价/并后并企业全部净资产的公允价值)
4、 纳税=纳得额×税率
5、 纳得额=收入总额-准予扣除项目金额
6、 核定所得率，所得税=纳得额×率
纳得额=收入额×应税所得率 或=本费支/(1-应税所得率)×应税所得率
(应税所得率一般题目都会给出。因此，以下这个表估计做综合题时没什么用处。在做选择题时可能会有用处：)
应税所得率表
工交商 7-20%
建、房 10-20%
饮服 10-25%
娱 10-25%
7、境外税扣限额=境内外所得按税计的纳税×(源于外国得额/境内外得额)
8、境内投所得已纳税扣：
源联营企应纳税=投方分回利润/(1-联营企率)
扣抵免=源联营企纳税得额×联营企率
9、新办劳动就业服企，当年守置城镇待业人员超从业人员总数60%，经主管税务机关审核，可免征所得税3年：
当年置待业人员比例=当年置待人数/(企原从业人数+当年置待人数)
劳动就业服务企业期满，当年新安置待业人占原从业人数30%以上，经主管税务机关审核，可减半征所得税2年 ：
当年置待业人员比例=(当年置待人数/企从业人员)
外商投资企业和外国企业所得税
*以下是应纳税所得额
1、 制造业
纳额 =产销润+其他润+(营外入-营外支)
产销润 =产销净额-产销本-产销税-(销、管、财费)
产销净额 =产销总额-(销退+销折让)
产销本 =产品本+初产品存-末产品存
产品本 =本期生本+初半品、在品-末半品、在品
本期产本 =本期耗直材、工资+制费
2、 商业
纳额=销润+其他润+营外收-营外支
销润=销净-销本-销税-(销、管、财费)
销净=销总-(销退+销折让)
销本=初商存+[本进-(进货退+进货折)+进货费]-末商存
*注意制造业和商业的共同的地方
3、 服务业
纳额=主业净+营外收-营外支
主业净=业收总-(业税+业支+管、财费)
*以下是税收优惠
4、 再投资退税额=再资额/(1-原企率与地率和)×原企率×退率
5、 外投者源于外企一年的税后利润一或多次直接再投资，退税的累再投额不超下式：
再投限额=(税后利属年外投企纳得额-该年外投企实纳税)×该年外投者占外企股权比(分配比)
*境外所得已纳税款扣除
6、境外税扣限=境内、外所得税法计纳税×源外国得额/境内外所得总额
7、应纳企税=应纳得额×企率
8、应纳地税=应纳得额×地率
*按年(终了后5个月汇算清缴)计，分季(终后15日)预缴，多退少补。
9、季预缴企税=季纳得额×率=上年纳得额×1/4×率
10、季预缴地税=季纳得额×地率=上年纳得额×1/4×地率
11、年纳企税=年纳额×企率
年汇缴企纳税=年纳税-1-4季预缴企税-减征所得税-外税扣额
12、年纳地税=年纳得额×地率
年汇清缴地税额=年纳地税-1-4季预缴地税-减征地税
13、境外税抵限额=境内、外得按税法计税×源某外国所得/境内、外所得和
汇总计纳所得税=境内、境外所得额×率-境外税抵扣额
14、国内支付单位与外企签借贷技术转让财产租赁合同协议，按规定付的利息、租金、特许权使用费等款项，计入本期国内支付单位的成本、费用，无论是否实际付均认同已付，且按规定代扣代缴外国企业预提所得税。
预提实扣缴税=支付单位付额×预提税率
15、再投退税=[再投额/1-(企率+地率)]×企率×退率
16、所得税汇缴：
年纳税=年纳得额×(企率+地率)
税汇缴补(退)税=年纳税-减免税-政策抵免税-预缴税+境外补税
营业税
1、 纳人供劳务转无资售不动价低无正由，按下法核营业额：
(1)同类劳务销同类不动平均价;
(2)最近同类劳务或销同类不动平均价定：
组税格=营本或工程本×(1+成润率)/(1-营率)
成润率省自治区辖市府属地税定。
城市维护建设税
城建纳税人的纳额三税"税和"定。
纳额=纳人实缴增消营三税和×适用税率
*市区7%;县城镇5%;非：1%。
教育费附加
(1) 一般
附加=(增消营税)×征率
*率：3%。
(2) 卷烟和烟叶生产单位
附加=(增消税)×征率×50%
关税
1、 予以补税的减免税货物：
完税价=海关审货原进口价×[1-申补税实用月/(监年限×12)]
2、从价税纳税
关税=进(出)货量×单位完价×率
3、 从量税纳额
关税=进(出)口货物数量×单位货物税
4、 复合税纳税
关税=进(出)货量×单位货税+进(出)货量×单位完价×率
5、 滑准税纳税
关税=进出货量×单位完价×滑准率
6、 关税滞纳金=滞关税×滞征率×滞天
资源税
1、 应纳税额=课税数量×单位税额
2、 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额
土地增值税
1、 理论式：税额=∑(每级距的土增税×适用税率)
实际，按下法：
(1) 增额未超扣额50%，
土增税=增额×30%
(2) 增额超扣额50%，未超100%，
土增税=增额×40%-扣额×5%
(3) 增额超扣额100%，未超200%，
土增税=增额×50%-扣额×15%
(4)增额超扣额的200%
土增税=增额×60%-扣额×35%
城镇土地使用税
年纳税=占用面(平方)×税额
1、 从价：纳税=房原×(1-扣例)×1.2%
2、 从租：纳税=租收×12%。
车船使用税
1、 动船货车纳税=净吨位数×单位税额
2、 非动船纳税=载重吨位数×单位税额
3、 载货车外动和非动车纳税=车辆数×单位税额
4、 动挂车纳税=挂车净吨位×(载货汽车净吨位年税×70%)
5、 运输的拖拉机税=所挂拖车净吨位×(载货车净吨位年税×50%)
6、 客货税额
乘人=辆数×(乘人车税×50%)
载货=净吨位×税
印花税
税额=赁证计税金额(或应税赁证件数)×率
契税法
税额=依据×税率
外商投资企业和外国企业所得税
*以下是应纳税所得额
1、 制造业
纳额 =产销润+其他润+(营外入-营外支)
产销润 =产销净额-产销本-产销税-(销、管、财费)
产销净额 =产销总额-(销退+销折让)
产销本 =产品本+初产品存-末产品存
产品本 =本期生本+初半品、在品-末半品、在品
本期产本 =本期耗直材、工资+制费
2、 商业
纳额=销润+其他润+营外收-营外支
销润=销净-销本-销税-(销、管、财费)
销净=销总-(销退+销折让)
销本=初商存+[本进-(进货退+进货折)+进货费]-末商存
*注意制造业和商业的共同的地方
3、 服务业
纳额=主业净+营外收-营外支
主业净=业收总-(业税+业支+管、财费)
*以下是税收优惠
4、 再投资退税额=再资额/(1-原企率与地率和)×原企率×退率
5、 外投者源于外企一年的税后利润一或多次直接再投资，退税的累再投额不超下式：
再投限额=(税后利属年外投企纳得额-该年外投企实纳税)×该年外投者占外企股权比(分配比)
*境外所得已纳税款扣除
6、境外税扣限=境内、外所得税法计纳税×源外国得额/境内外所得总额
7、应纳企税=应纳得额×企率
8、应纳地税=应纳得额×地率
*按年(终了后5个月汇算清缴)计，分季(终后15日)预缴，多退少补。
9、季预缴企税=季纳得额×率=上年纳得额×1/4×率
10、季预缴地税=季纳得额×地率=上年纳得额×1/4×地率
11、年纳企税=年纳额×企率
年汇缴企纳税=年纳税-1-4季预缴企税-减征所得税-外税扣额
12、年纳地税=年纳得额×地率
年汇清缴地税额=年纳地税-1-4季预缴地税-减征地税
13、境外税抵限额=境内、外得按税法计税×源某外国所得/境内、外所得和
汇总计纳所得税=境内、境外所得额×率-境外税抵扣额
14、国内支付单位与外企签借贷技术转让财产租赁合同协议，按规定付的利息、租金、特许权使用费等款项，计入本期国内支付单位的成本、费用，无论是否实际付均认同已付，且按规定代扣代缴外国企业预提所得税。
预提实扣缴税=支付单位付额×预提税率
15、再投退税=[再投额/1-(企率+地率)]×企率×退率
16、所得税汇缴：
年纳税=年纳得额×(企率+地率)
税汇缴补(退)税=年纳税-减免税-政策抵免税-预缴税+境外补税
更多关于ACCA考试的相关问题，欢迎点击 http://www.gaodun.cn/