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Question

一、综合题
A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。20×9年1月1日有关外币账户期初余额如下：
外币账户 外币账户余额（万美元） 折算汇率 人民币账户余额（万元人民币）
银行存款 600 7.10 4 260
应收账款 300 7.10 2 130
应付账款 80 7.10 568
长期借款-本金 300 7.10 2 130
长期借款-应计利息 12 7.10 85.2
长期借款本金300万美元，系A公司于20×8年1月1日与中国银行签订《外币借款合同》，向该行申请借入的，借款期限自20×8年1月1日起算，期限为36个月，年利率4%，按季度计提利息，到期一次还本付息。该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段的新产品X专利技术的研发。（不考虑闲置资金的收益问题）
X专利技术研发项目于20×8年1月1日进入开发阶段，至20×9年1月1日，已发生资本化支出900万元人民币。假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。
20×9年第一季度A公司发生的有关业务如下：
（1） 1月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝7.12元人民币。以人民币支付进口关税50万元人民币，支付增值税70万元人民币。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。
（2）1月20日，出口销售一批K产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝7.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。
（3）2月17日，将50万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.10元人民币，当日银行买入价为1美元＝7.06元人民币，卖出价为1美元＝7.14元人民币。
要求：
（1）编制20×9年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录；
（2）计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录（1美元＝7.00元人民币）
二、业务题
1. 甲公司于2008年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁期开始日：2008年1月1日。
（2）租赁期限：10年，该设备预计使用年限为12年。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：1000万元，每年年末等额支付。
甲公司采用实际利率法分摊未确认融资费用；同期银行贷款的年利率为6％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
（1）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
（2）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

Answer 1

一、综合题：
（1） 1月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝7.12元人民币。以人民币支付进口关税50万元人民币，支付增值税70万元人民币。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。
借：原材料 406万元 =50*7.12+50
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 70万元
贷：应付账款——美元户 356万元（=50万美元*7.12=356万元）
贷：银行存款 120万元

（2）1月20日，出口销售一批K产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝7.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。
借：应收账款——美元户 142万元 （=20万美元*7.10=142万元）
贷：主营业务收入 142万元

（3）2月17日，将50万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.10元人民币，当日银行买入价为1美元＝7.06元人民币，卖出价为1美元＝7.14元人民币。
借：银行存款——人民币户 353万元 =50*7.06
借：财务费用——汇兑损益 2 万元
贷：银行存款——美元户 355万元（=50万美元*7.10）

（4）提取外币借款利息
借：财务费用——利息支出 21万元（=300*4%*1/4*7）
贷：长期借款——应计利息 21万元
要求：
（1）编制20×9年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录；
（2）计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录（1美元＝7.00元人民币）
第一季度末外币账户应有余额：
银行存款 600-50=550万美元 550*7=3850万元
应收账款 300+20=320万美元 320*7=2240万元
应付账款 80+50=130万美元 130*7=910万元
长期借款-本金 300万美元 300*7=2100万元
长期借款-利息 12+300*4%*1/4=15万美元 15*7=105万元
未调整汇兑损益前外币账户余额：
银行存款（美元户）4 260-355=3 905万元
应收账款（美元户）2 130+142=2 272万元
应付账款（美元户）568+356=924万元
长期借款-本金（美元户）2 130万元
长期借款-利息（美元户）85.2+21=106.2万元
汇兑损益=3 850 - 3 905 + 2 240 - 2 272 – 910 + 924 - 2 100 + 2 130 – 105+106.2 = -41.80万元
借：财务费用——汇兑损益 41.80
借：应付账款——美元户 14.00
借：长期借款——本金（美元户） 30.00
借：长期借款——利息（美元户） 1.20
贷：银行存款——美元户 55
贷：应收账款——美元户 32

二、业务题
（1）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
10/12=83.33%>75%，故该租赁属于融资租赁。
1 000 *（P/A,6%,10）=1 000 * 7.3601=7 360.10万元
第一年：
取得融资租赁设备时：
借：固定资产——融资租入固定资产 7 360.10万元
借：未确认融资费用 2 639.90万元
贷：长期应付款——融资租赁款 10 000.00万元

当年应分摊的融资费用：7 360.10 * 6%=441.61万元
借：财务费用 441.61万元
贷：未确认融资费用 441.61万元

计提当期折旧：7 360.10 /10=736.01万元
借：管理费用——折旧费 736.01万元
贷：累计折旧 736.01万元

支付当期租赁费：
借：长期应付款——融资租赁款 1 000.00万元
贷：银行存款 1 000.00万元

第二年 – 第十年，每年计提折旧及支付融资租赁款，做如下分录：

计提当期折旧：7 360.10 /10=736.01万元
借：管理费用——折旧费 736.01万元
贷：累计折旧 736.01万元

支付当期租赁费：
借：长期应付款——融资租赁款 1 000.00万元
贷：银行存款 1 000.00万元

各年分摊融资费用：
第二年：
当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(1 000-441.61) * 6%=408.10万元
借：财务费用 408.10万元
贷：未确认融资费用 408.10万元

第三年：
当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(2 000-441.61-408.10) * 6%=372.59万元
借：财务费用 372.59万元
贷：未确认融资费用 372.59万元

第四年：
当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(3 000-441.61-408.10-372.59) * 6%=334.94万元
借：财务费用 334.94万元
贷：未确认融资费用 334.94万元

第五年：
当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(4 000-441.61-408.10-372.59-334.94) * 6%=295.04万元
借：财务费用 295.04万元
贷：未确认融资费用 295.04万元

第六年：
当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(5 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04) * 6%=252.74万元
借：财务费用 252.74万元
贷：未确认融资费用 252.74万元

第七年：
当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(6 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74) * 6%=207.91万元
借：财务费用 207.91万元
贷：未确认融资费用 207.91万元

第八年：
当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(7 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74-207.91) * 6%=160.38万元
借：财务费用 160.38万元
贷：未确认融资费用 160.38万元

第九年：
当年应分摊的融资费用：7 360.10 –(8 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74-207.91-160.38) * 6%=110.00万元
借：财务费用 110.00万元
贷：未确认融资费用 110.00万元

第十年：
当年应分摊的融资费用：
2 639.90-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74-207.91-160.38-110.00=56.59万元
借：财务费用 56.59万元
贷：未确认融资费用 56.59万元

退还该固定资产：
借：累计折旧 7 360.10万元
贷：固定资产 7 360.10万元

（2）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

10/12=83.33%>75%，故该租赁属于融资租赁。
1 000 *（P/A,6%,10）=1 000 * 7.3601=7 360.10万元（假设10年后固定资产残值为0）
第一年：
租出融资租赁设备时：
借：长期应收款——融资租赁款 10 000.00万元
贷：未确认融资收益 2 639.90万元
贷：固定资产——融资租出固定资产 7 360.10万元

当年应分摊的融资收益：7 360.10 * 6%=441.61万元
借：未确认融资收益 441.61万元
贷：财务费用 441.61万元

收取当期租赁费：
借：银行存款 1 000.00万元
贷：长期应收款——融资租赁款 1 000.00万元

第二年 - 第十年：每年收取租赁费：
借：银行存款 1 000.00万元
贷：长期应收款——融资租赁款 1 000.00万元

第二年：
当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(1 000-441.61) * 6%=408.10万元
借：未确认融资收益 408.10万元
贷：财务费用 408.10万元

第三年：
当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(2 000-441.61-408.10) * 6%=372.59万元
借：未确认融资收益 372.59万元
贷：财务费用 372.59万元

第四年：
当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(3 000-441.61-408.10-372.59) * 6%=334.94万元
借：未确认融资收益 334.94万元
贷：财务费用 334.94万元

第五年：
当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(4 000-441.61-408.10-372.59-334.94) * 6%=295.04万元
借：未确认融资收益 295.04万元
贷：财务费用 295.04万元

第六年：
当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(5 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04) * 6%=252.74万元
借：未确认融资收益 252.74万元
贷：财务费用 252.74万元

第七年：
当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(6 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74) * 6%=207.91万元
借：未确认融资收益 207.91万元
贷：财务费用 207.91万元

第八年：
当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(7 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74-207.91) * 6%=160.38万元
借：未确认融资收益 160.38万元
贷：财务费用 160.38万元

第九年：
当年应分摊的融资收益：7 360.10 –(8 000-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74-207.91-160.38) * 6%=110.00万元
借：未确认融资收益 110.00万元
贷：财务费用 110.00万元

第十年：
当年应分摊的融资收益：2 639.90-441.61-408.10-372.59-334.94-295.04-252.74-207.91-160.38-110.00=56.59万元
借：未确认融资收益 56.59万元
贷：财务费用 56.59万元

收回该固定资产：
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