《小企业会计制度》与《企业会计制度》的核算大体一致。但二者也存在一些差异,其核算总体体现简化原则,具体差异表现在以下几个方面:
一、资产减值准备的适当运用
根据会计核算的一般原则,企业在会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益,少计负债或费用。通常,谨慎性原则需要通过会计政策的选择和会计估计来实现。合理的会计估计是保证会计信息可靠和相关的前提,滥用会计估计势必导致会计信息失去真实性和可靠性。《企业会计制度》要求企业计提八项减值准备,充分体现了谨慎性原则。但对小企业而言,由于会计基础相对薄弱,会计人员的专业素质有限,对可收回金额、可变现净值或资产减值额等会计估计不但不能准确把握,还有可能成为调节利润的工具。因此,为防止小企业滥用谨慎性原则,考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值准备过程需要较多的职业判断等情况,小企业制度中仅要求对短期投资、存货和应收款项计提减值准备,不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。
二、长期投资的核算
考虑到小企业投资的情况比较少,完全运用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难,因此,仅要求按照简化的权益法核算。
三、借款费用的核算
《企业会计制度》中要求借款费用符合资本化的部分予以资本化,不符合资本化的部分予以费用化。但是对于小企业来说,其融资能力有限,融资规模一般也不大。因此,其借款费用不必区分为资本化部分和费用化部分,而是全部资本化。《小企业会计制度》要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款费用,均可资本化计入固定资产成本,而不必与资产支出数挂钩。
四、融资租入固定资产
由于在计算最低租赁付款额过程中涉及到职业判断及对未来现金流量折现估计等困难,小企业制度中对于符合融资租赁条件的固定资产,以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值。
五、会计报表
从会计报表体系来看,考虑到小企业信息使用者的需求,仅要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表。这是因为小企业会计信息的使用者主要有两类:一是单一的业主或有限数量的出资人;二是税务部门。由于前者可以通过直接参与企业的经营活动来获取决策有用的信息,后者便成为小企业会计信息的主要使用者。对于税务部门来说,更加关注的是企业的利润表以及资产负债表。如果强制要求小企业编制现金流量表,一是不太需要,二是编制成本过高,不符合成本效益原则。
六、所得税会计
对于《企业会计制度》中提供的一些可供选择的会计处理方法,结合小企业实际,选择了其中比较符合小企业特点的方法,如要求小企业采用应付税款法核算所得税等。这是因为小企业会计信息的使用者主要是税务部门,制定小企业会计制度的主要目的之一也是解决纳税问题。因此,应将财务会计与税务会计能够统一的方面尽量统一,达到税务与会计的协调,以尽量消除时间性差异。这样,采用应付税款法比较合理。
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