第2个回答 2011-09-23
外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费 、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
如果购入不需安装的固定资产,购入后即可发挥作用,因此,购入后即可达到预定可使用状态。
如果购入需安装的固定资产,只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准,该项固定资产才可发挥作用,达到预定可使用状态。
【例1】甲公司为一家制造企业。20×7年4月,为降低采购成本,向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B和C三种设备。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元,增值税进项税额1 326 000元(假设按税法规定可以抵扣),包装费42 000元,全部以银行存款支付;假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件,公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元和1 839 200元;甲公司实际支付的货款等于计税价格,不考虑其他相关税费。
甲公司的会计处理如下:
(1)确定应计入固定资产成本的金额,包括购买价款、包装费及增值税进项税额等,即:
7 800 000+42 000=7 842 000(元)
(2)确定A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为:
2 926 000/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=35%
B设备应分配的固定资产价值比例为:
3 594 800/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=43%
C设备应分配的固定资产价值比例为:
1 839 200/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=22%
(3)确定A、B和C设备各自的成本
A设备的成本=7 842 000×35%=2 744 700(元)
B设备的成本=7 842 000×43%=3 372 060(元)
C设备的成本=7 842 000×22%=1 725 240(元)
(4)进行如下账务处理
借:固定资产——A 2 744 700
——B 3 372 060
——C 1 725 240
应交税费——应交增值税 (进项税额) 1 326 000
贷:银行存款 9 168 000
【例2】20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元,首期款项150000元于20×7年1月1日支付,其余款项在20×7年至2×11年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。
20×7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160000元(不含增值税),已用银行存款付讫。20×4年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40000元,巳用银行存款付讫。
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了敫项。假定折现率为10%。
(1)购买价款的现值为:
150000+150000×(P/A,10%,5)=150000+150000×3.7908=718620(元)
20×7年1月1日甲公司的账务处理如下:
借:在建工程 718620
未确认融资费用 181380
贷:长期应付款 900000
借:长期应付款 150000
贷:银行存款 150000
借:在建工程 160000
贷:银行存款 160000
(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额,参见表5-1:
表5-l 甲公司未确认融资费用分摊表
20×7年1月l日
日期 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额
① ② ③=期初⑤×10% ④=③-② 期末⑤=期初⑤-④
20×7.1.1 568620*
20×7.12.31 150000 56862 93138 475482
20×8.12.31 150000 47548.20 102451.80 373030.20
20×9.12.31 150000 37303.02 112696.98 260333.22
2×10.12.31 150000 26033.32 123966.68 136366.51
2×11.12.31 150000 13633.46*136366.54* 0
合计 750000 181380 568620
568620=718620-150000;
尾数调整:13633.46-150000-136366.54,136366.54为期初应付本金余额
(3)20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。
20×7年12月31日甲公司的账务处理如下:
借:在建工程 56862
贷:未确认融资费用 56862
借:长期应付款 150000
贷:银行存款 150000
借:在建工程 40000
贷:银行存款 40000
借:固定资产 975482
贷:在建工程 975482
固定资产的成本为:718620+160000+56862+40000=975482(元)
(4)20×8年1月1日至2x11年12月31日,设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。
20×8年12月31日:
借:财务费用 47548.20
贷:未确认融资费用 47548.20
借:长期应付款 150000
贷:银行存款 150000
20×9年12月31日:
借:财务费用 37303.02
贷:未确认融资费用 37303.02
借:长期应付款 150000
贷:银行存款 150000
2×10年12月31日:
借:财务费用 26033.32
贷:未确认融资费用 26033.32
借:长期应付款 150000
贷:银行存款 150000
2×11年12月31日
借:财务费用 13633.46
贷:未确认融资费用 13633.46
借:长期应付款 150000
贷:银行存款 150000