第1个回答 2023-03-05
知识点1：非货币性资产交换
一、非货币性资产交换
（一）、非货币性资产交换的本质
“以物易物”
因此，非货币性资产交换要解决两个问题：换出资产的处理，换入资产的入账。
（二）、有商业实质且公允价值能够可靠计量时的处理
引入“现金流”这个辅助概念
（1）换出资产，也就是卖资产，按照公允价值卖资产，比如，卖存货，卖固定资产，卖长期股权投资等，也就是资产处置，按照公允价值获得现金。
（2）换入资产，也就是买资产，用上面“卖资产”获得的现金买入资产，比如买入存货、固定资产等。
（3）抵销掉这个过程中的现金流，就获得非货币性资产交换的账务处理。
【例8－1】甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1170000元，钢材的公允价值为1000000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司固换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。
本例中，甲公司以其使用中的设备换入乙公司的一批钢材，换入的钢材作为原材料并用于生产产品，其流动性相对较强，而原作为自己生产使用的设备的价值随着使用而逐渐地转换至所生产的产品成本中，并通过产品的出售而收回。甲公司换入的钢材的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出的设备显著不同，因而该交换交易具有商业实质。同时，甲公司和乙公司换出和换入资产的公允价值均能够可靠地计量。
据此，甲公司与乙公司的账务处理如下：
（1）甲公司：
甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算.甲公司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。
借：固定资产清理 850000
累计折旧 150000
贷：固定资产 1000000
借：银行存款 1170000
贷：固定资产清理 1170000
借：原材料 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：银行存款 1170000
借：固定资产清理 320000
贷：营业外收入 3200000
将上面三个分录合并，即可得到下面的账务处理的分录：
借：原材料 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170000
贷：固定资产清理 1170000
借：固定资产清理 320 000
贷：营业外收入 320 000
（2）乙公司：
借：固定资产 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170000
借：主营业务成本 800000
贷：库存商品 800000
（三）、没有商业实质或者公允价值不能可靠计量时的处理
不再按公允价值处置资产，因此不确认收入，不结转成本，
对于换出资产，一般按照“账面价值”直接转销（固定资产需要通过“固定资产清理”进行处理）
对于换入资产，按照“换出”资产的“账面”价值入账。（固定资产清理费用不是固定资产的账面价值组成部分，也不是为了换入资产而发生的相关税费）
知识点2：债务重组
二、债务重组
（一）债务重组的本质
欠债还钱，解决债权、债务问题
因此，债务重组需要解决的问题有两个，债权人的处理和债务人的处理
（二）以现金清偿债务处理原则（债务重组的核心问题）
【例11—1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。
（1）乙企业的账务处理（债务人一方）
第一，计算债务重组利得
应付账款账面余额 234000
减：支付的现金 204000
债务重组利得 30000
第二，会计分录
借：应付账款 234000
贷：银行存款 204000
营业外收入——债务重组利得 30000
（2）甲企业的账务处理（债权人一方）
第一，计算债务重组损失
应收账款账面余额 234000
减：收到的现金 204000
差额 30000
减：已计提坏账准备 20000
债务重组损失 10000
第二，会计分录
借：银行存款 204000
营业外支出——债务重组损失 10000
坏账准备 20000
贷：应收账款 234000
补充：若甲企业已经计提的减值准备为35000元，则
借：银行存款 204000
坏账准备 35000
贷：应收账款 234000
资产减值损失 5000
（三）其他偿债方式，均可以转化为以现金偿债方式
引入“现金流”辅助概念
（1）以非现金资产偿债，债务人按公允价值变卖资产，以获得的现金清偿债务；
（2）债转股，债务人发行股票（公允价值），以发行股票获得的现金清偿债务；
（3）修改债务条件，也就是“拆东墙补西墙”“借新债还旧债”。债务人以“公允价值”借入现金，用现金清偿债务。
教师提示：这里按照公允价值借入的现金，实质上是利用货币时间价值计算出来的，按照修改条件后的未来现金流量和实际利率折现计算出来的。
【例11—6】甲公司20×6年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计应收的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×6年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×7年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。
分析，未来的现金流情况如下：
第一年年末，支付利息1000元
第二年年末，支付利息1000元
同时，第二年年末，偿还本金50000元。
用2％作为折现率，对未来现金流量进行折现。